会计监督制度篇1
一.乡镇卫生院会计监督问题分析
1.1院长负责制引发的财务管理问题
实践中我们可以看到，乡镇卫生院会计监督制度的实施成效的高低，主要取决于卫生院院长，领导的重视有助于卫生院会计监督机制的有效实施，反之则亦然，甚至造成非常严重的财务控制问题。比如，如果权力集中于院长手中，并且其财务意识、法律意识相对比较淡薄，在利益的驱使下，做出违法乱纪之事，导致卫生院财务管理不受控制，会计信息失真，更为严重的是可能会引发社会问题。
1.2乡镇卫生院会计核算水平有待进一步提高
就当前国内很多乡镇卫生院的运行实践来看，会计从业人员的基础技能比较差，尤其是会计账簿的管理、档案管理以及各项收费和票据的管理比较混乱，甚至卫生院的住院发票与看病门诊发票的管理漏洞百出;有些乡镇卫生院的会计账目管理形同虚设，只不过是现金流水账而已，卫生院的固定资产、事业基金以及应收应付科目常年没有记录，缺乏凭证。
1.3会计人员素质和业务技能有待进一步提高
对于乡镇卫生院而言，通常远离都市、靠近郊区或者农村，由于条件的限制，因此其人才相对比较匮乏，甚至有写乡镇卫生院根本就没有专业的会计人员;多数情况下由财务人员来兼职或外聘，由于对该卫生院的实际情况并不了解，因此很难保证乡镇卫生院的会计工作质量。这样的情况在国内各乡镇卫生院均有体现，即便是经济条件较好的一些卫生院，对会计从业人员的资格审查也不严格。
二.加强乡镇卫生院会计监督制度的对策
2.1建立健全院长任用管理机制
院长负责制有助于卫生院的自主经营，但也带来了诸多问题，因此要完善院长任用管理制度。首先，院长聘任时，卫生管理部门要本着公平、公开的原则进行，选拔政治素质好、业务技能精、有领导管理才能的人员来担任。其次，与院长签订任期责任书，具体规定院长任期内的目标、权限、责任等，完善奖惩制度，定期对院长的工作情况进行考核，卫生部门有权根据考核结果来考察其这一阶段的工作是否合格，不合格的及时采取措施，对在考核中发现的问题进行纠正。再次，院长任期结束时，实行离任审计制度，对院长任期内的经营状况、财务状况、任期目标是否实现等进行详细的审计，督促院长任期内正确执行各项政策、制度，确保国有资产的安全和乡镇卫生院的良性发展。
2.2强化会计监督管理工作规范
会计监督工作中会计人员发挥着重要作用，因此要强化会计监督管理工作规范，依法整顿会计工作秩序。首先，严格审查会计从业资格，加强对会计从业人员的岗前培训，包括业务培训、法制教育、职业道德教育等，提高会计人员的综合素质，强化会计人员的监督意识，杜绝无证上岗。其次，健全会计人员管理体制，完善会计人员流动机制，避免集权机制制约会计人员的工作。再次，提高会计人员法律意识，提高会计人员解决棘手问题的能力，确保其满足新形势下会计监督工作需求。
2.3财务支出采取会审会签制度
乡镇卫生院应成立理财小组即会审会签小组，定期进行会审会签，从而提高会计监督水平。首先，加大对会计票据、原始凭证的会审力度，确保经济活动的合法合理性，发现存在的问题及时纠正、解决，确保会计信息的真实、可靠。其次，对卫生院的重大金额支出，如房屋建设投资、医疗仪器购买等，要经过领导班子充分酝酿、讨论后再做决定。这样能有效提高会计工作人员的责任意识，有效落实会审会签制度，切实起到会计监督的作用。
2.4制订会计人员培训管理计划
会计监督制度篇2
关键词：会计；监督制度；对策
林业企业可持续经营和发展，离不开会计监督的有力支撑和保障。会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行。林业企业会计监督是以内部控制理论为指导，通过充分发挥林业企业财务、生产、资源和审计等职能部门的作用，制定符合林业生产经营特点的内部控制制度，形成科学的决策机制、执行机制和控制机制，解决林业企业会计监督不健全、管理弱化的问题。
1林业会计监督存在的问题
1.1林业会计监督法律约束机制不健全
随着经济体制改革的不断深入，林业企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济活动过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。就国有林业企业来说，在企业的所有权尚未分离之前，林业会计人员兼有双重身份、他既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是企业管理者，随着国有林业企业的两权分离，林业会计隶属于林业企业，从而对林业企业的监督权自然就削弱了。另外，新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。再者，在林业会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。因此随着经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，那么会计监督职能必然会缺乏有效的保障。
1.2林业企业内部组织结构欠合理
林业企业组织结构的设置在很大程度上仅仅考虑到行政管理上的方便而没有科学地划分企业内部各部门的职责权限，林业企业内部普遍存在着管理层次多、工作效率地下、职责不明确等问题；同时企业内部在在组织结构设置中只重视上下级部门之间的权利与义务关系，而对部门之间的横向关系缺乏足够的重视，使得同级部门之间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，不能形成有效的相互制约机制。一些单位内部监督制度极不健全，对经济活动的事前、事中、事后控制不严密，致使监督流于形式；有的单位虽建章立制，但不落实，不考核，形同虚设，单位经济活动及会计工作本身均处于监督无力状态，致使大量违纪现象发生。
1.3会计法的宣传不到位
在一些林业企业管理人员和业务人员的心目中，对《会计法》存在一个模糊的概念，把《会计法》和“会计制度”等同起来，并把《会计法》理解为一般的会计制度，企业所习惯的是具体执行，未能预见法律对企业可能的影响，也就缺乏对法律的关心。
1.4林业会计人员学历素质较低
据统计在林业企业中，受过大学专业教育的不及10％，有会计师资格的仅占10·45％。由此可见，林业高层次会计人才匮乏，会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。大部分林业会计人员往往只局限于对已发生经济业务的核算、报告，参与管理的意识比较淡薄，致使会计监督的作用得不到全面发挥。再者，林业会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
2加强林业会计监督的措施与对策
(1)加快法律体系建设，为林业会计监督提供法律保障。
随着经济的发展和我国加入世界贸易组织，林业企业的重要性越来越明显，形势要求必须要加强和完善会计监督制度，明确会计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，完善以《会计法》为主导，以《企业会计准则》为核心的会计法规，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。林业会计人员必须熟悉法律法规和财务制度，并以身作则，模范遵守法纪，否则就难以监管别人，同时，要经常向单位负责人和广大职工宣传财经、会计法规。只有以法制作为经济工作的支柱和经济活动的准则，才能严把财务收支关，保证会计监督卓有成效地进行。
(2)健全林业企业内部会计控制体系，强化会计监督机制。
内部控制体系主要包括内部凭证制度、健全账簿制度、科学预算制度、定期盘点制度，严格的内部稽核制度等。内部控制体系要以适用性、有效性、合理性、协调性、统一性为标准，按照预防为主，相互制约，职责分明，帐、钱、物分管，严格操作程序，实行人员岗位轮换等原则建立，为“会计法”的实施提供检查、监督的依据。在企业内部，企业管理者应该明确规定参与经济业务事项的所有过程的部门和工作人员要相互分离，相互制约，相互监督，这样就可对部门之间的经济活动进行连续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。
(3)加强林业会计人员素质建设。
近年来，我国林业企业会计人员队伍不断壮大。然而，会计人员的素质从总体来看，仍不能适应经济发展的要来，在一定程度上妨碍了会计监督职能的发挥。因此林业企业首先要建立会计人员的考核选拔机制，严把选人、用人关。要把政治素质与业务素质作为选拔的重要条件，建立一支政治素质高、业务熟练、坚持原则、依法办事的会计队伍，不断提高会计监督水平。其次。林业企业要加强对现有会计人员的职业道德教育和业务培训力度，教育引导会计人员树立正确的人生观、价值观，在熟练掌握会计业务的基础上做好会计监督工作，确保不因会计工作人员素质问题导致会计监督不到位而出现违纪违规事件。
会计监督制度篇3
关键词：现代企业制度会计职能会计监督会计信息
中图分类号：F230文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2011)04-165-02
随着社会主义市场经济的发展，我国基本建立了适应社会化大生产和市场经济要求的产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的企业制度，其内容主要包括：企业产权制度、组织制度和管理制度。现代企业产权制度、现代组织制度和现代管理制度三者相辅相成，共同构成了现代企业制度的总体框架。现代企业产权制度确立了企业的法人地位和企业法人财产权，使企业真正作为自负盈亏的法人实体进入市场；现代企业组织制度以合理的企业组织结构确定了所有者、经营者和职工三者之间的制约关系，从而使企业有较高的效率，并使企业的长期稳定发展有了保证；现代企业管理制度通过一系列新的企业管理制度的建立，有效的保证了企业内部条件与外部环境相适应，使各项资源得到最有效的利用。现在有人认为，在社会主义市场经济条件下，各单位是独立的利益主体，应当“遵循利益至上原则”，追求利益最大化是各单位的“经济活动中心”，单位内部的会计监督职能可以弱化，甚至放弃。这种认识显然是不正确的，是与《会计法》、《规范》的要求相违背的。在现代企业管理制度快速发展和完善过程中，我们必须不断的进行体制及制度创新，才能适应其需要，而会计监督在现代企业制度下起着至关重要的作用。
一、会计监督的概述
会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分，是指在会计工作中，通过记录、计算、分析和检查，对企业、机关、事业单位和其他经济组织等生产经营活动或预算执行情况进行监察和督促的一项管理活动。《中华人民共和国会计法》第十六条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”这一规定明确了会计人员是会计监督的主体。
二、会计监督对现代企业制度建立的重要性
马克思曾指出,“会计是对生产过程的控制和观念总结”(马克思:《资本论》,第2卷152页)。这是对会计职能的科学概括。新修订的《会计法》规定,会计的两大基本职能是“进行会计核算”、“实行会计监督”。众所周知,会计的核算职能,就是对经济活动进行连续系统的、综合全面的反映、计量和记录。而会计的监督职能是通过核算职能来实现,通过核算、分析和检查,对企业的生产经营活动或计划执行情况进行正确、全面的经济监督,只有加强对资本使用的监督,才能保证其来源合理,使用正确。会计监督的重要性体现在如下几点：
1.会计监督是建立现代企业会计制度的要求。近年来,随着现代企业制度的不断改革,大多数企业都实现了公司集团化和股份制改造,企业所有权和经营权逐步分离,各企业以产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学为基本特征,形成了自主经营、自负盈亏的经营模式,企业有权根据社会需求自主安排生产,从事生产经营活动。企业的经营活动与投资者及债权人的利益休戚相关,并随之产生新的矛盾和冲突,因为投资者以及各利益相关者的经济利益在很大程度上取决于企业的经营成果,而企业经营成果的好坏不仅与企业经营活动有关,也与企业会计记录和处理经营活动的方法有关,为此,国家制定了统一的会计制度和会计准则及相关的法律、法规来规范企业的经营活动,要求企业按照规定提供各项会计信息,及时、真实、准确、公正地反映企业的经营成果,不得以一方的利益而损害它方利益否则就背离了现代企业制度所要求的所有权与经营权分离的原则,给国家和其他投资者造成无法预计的损失,而会计人员也应承担相应的责任。因此会计人员必须按照会计制度的规定,监督、协调企业各项经济业务。所以,会计监督也就成为建立现代企业制度的必然要求。
2.会计监督是企业持续经营发展的要求。会计监督可分为内部监督和外部监督两部分。内部监督是企业内部控制制度的重要组成部分,它是通过建立内部稽核、内部牵制制度等手段,根据会计制度、会计准则的要求,规范企业的经营行为,纠正、杜绝经营过程中各种违法、违纪行为,并通过改善经营管理,扩大经营渠道,不断地取得更好的经营成果,扩大利益分配基数。因此,企业只有履行会计监督职能,向会计信息的使用者提供真实、可靠的会计信息,从而更大程度地维护企业和广大投资者的利益,实现企业持续、健康发展。再者,在现代企业制度下企业本身就是一种经营者的经营工具,是所有利益相关者的共同载体。企业外部的利益相关者为了保全自身利益,会借助社会中介机构对企业经营行使监督权,同时企业经营者也希望社会中介机构对企业经营活动进行监督,从而公允地反映企业经营成果的合法性、真实性、维护企业自身利益和信誉。因此,社会中介机构是对企业内部监督有利的补充,是企业持续、健康发展的有力保证。
3.会计监督是会计信息质量的内在保证。当前,会计信息在一些企业严重失真。主要表现在:一是文字叙述失真。即有意歪曲经济业务的内容,把不合理、不合法的收支通过各种途径变通为“合理”、“合法”的收支,损公肥私。二是数字不实,即经济业务内容本身是合法的,但在做账时经济业务的数据不真实,有意扩大或缩小经济业务的数量。针对会计信息失真而采取有效的监督,是提高会计信息质量的内在保证。
4.强化会计监督是企业自我约束的需要。实践证明缺乏有效监督和约束的权力，必会导致专制，滋生腐败。在现代企业制度下，政府对企业由直接管理变为间接管理，企业成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产者和经营者。国家对企业管理越宽松企业越自主，企业内部的自我约束与监督就越重要，而企业会计监督是企业自我约束机制的一项重要内容。同时，由于会计监督具有及时性、真实性、连续性和基础性等特点，会计在参与企业经济决策时，可进行事前监督，在办理财务收支业务时可进行事中监督，在财务分析中可进行事后监督。因此会计监督贯穿于整个经济活动过程中。既具有超前性，又具有直接性和完整性，它对规范企业经营活动，经济合理地利用经济资源，保证经济信息的准确可靠，保护企业资源财产的完整、安全，实现企业经营目标有着不可估量的作用。
总之，现代企业制度的基本特征和主要内容要求不断强化企业会计监督，以保证现代企业的健康发展；要建立和实行现代企业制度，必须强化其会计监督。可以说，没有会计监督，也就不可能有现代企业制度；同时，现代企业制度为会计监督提供了一个广阔空间。
三、现阶段我国会计监督存在的问题
针对会计监督职能伴随着会计的产生而产生,随着经济的发展而发展。我国经过了30多年的改革开放,经济生活逐步与国际接轨,会计监督体系逐渐建立,会计监督取得了长足的发展,但现阶段仍存在着许多问题。目前社会上,一些部门或单位受局部利益或个人利益的驱动,使会计工作违规违纪、弄虚作假的现象时有发生,造成会计工作秩序混乱,会计信息失真,不但影响了投资者、债权人和社会公众的利益,也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。这些问题的产生主要源于会计监督职能弱化,集中表现为会计监督不力,会计人员往往要无条件地服从管理者的意志,会计工作无法行使其监督职能,造成了会计监督的效果不佳。主要表现为以下几点：
1.我国会计监督法律约束机制不健全。我国会计监督法律机制不健全，使得会计人员不能有效的行使其监督职能,导致会计监督不力。
2.企业管理体制不健全,内部控制制度失调。我国企业内部管理和控制制度不健全,主要体现在有的单位缺乏内部监督和控制制度,有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效的执行。此外,企业负责人的约束机制不健全,阻碍了会计人员的有效监督。会计人员隶属于企业领导,独立性差,不能进行有效监督。
3.会计人员的综合素质不高,职业道德观念有待加强。
4.社会审计监督机制不完善。首先从社会审计的外部环境及基础方面来说,社会审计在我国的发展是从20世纪80年代中期开始的,甚至早于中国资本市场的建立时间。这就导致了许多问题:(1)上市公司和投资者尚不成熟,对真实会计信息的有效需求不足;(2)市场条件变化迅速,监管难度大;(3)会计市场无序竞争情况严重;(4)社会公众对社会审计的期望值过高。其次,商业利益使会计师事务所与被审计单位形成事实上的商业合作伙伴,这是现行社会审计制度存在的最大漏洞和缺陷,从而使其“经济警察”的作用没有真正发挥出来。
5.造假手段不断增强。造假手段的不断增强，已从企业内部转移到外部,表现为上市公司通过与关联企业交易,人为调整利润。
6.政府监督体系不健全。政府监管、审计部门在体制上还存在着职能不到位,责任权力相互矛盾的问题。目前我国尚处于经济体制的转轨阶段，政府要按照市场经济的要求转变职能,还有一个过程。我国政府部门监督未形成一个健全的体系,部门间缺乏沟通与协调,财政监督的主导作用不能得到充分的发挥,造成了某些领域的重复监督和监督漏洞并存的状况。
四、现代企业制度下完善会计监督应采取的措施
通过上述分析，会计监督现状是信息严重失真，监督不力。这同建立现代企业制度和发展市场经济的客观要求是背道而驰的。进一步发展和完善会计监督非常重要而且紧迫。笔者认为应从以下几个方面着手：
1.完善企业内部制度,改进监督方式和手段。企业内部应设立独立的会计监督机构。一个健全的会计监督机构是履行会计监督职能的重要保证。
2.完善财务管理制度。要发挥会计的监督作用,制度是关键。企业财务部门应根据国家的财经法规、制度,结合本单位的实际情况制定本企业的财务管理办法,使会计人员在经济运行过程中有章可循,有法可依,并坚持事前、事中、事后监督结合的原则,坚持监督手段和监督制度与当前经济形势相适应的原则。
3.在财务部门内部建立稽核制度、内部牵制制度,使财务人员之间相互制约、相互监督。在监督的方式上,由对事后审查转变为事前的日常性检查,找准监督环节,扩大监督范围,提高监督层次,明确监督的责任和义务。要实行账务监督与非账务监督结合,以账务监督为主,非账务监督为辅,只有二者有机结合起来,才有利于会计的监督更完善。
4.完善公司治理结构，为强化会计监督提供良好的环境。我国现有的公司治理结构存在的缺陷是造成会计信息失真，监督不力的重要原因，要加强会计监督，就必须明确股东会，董事会，监事会和经理层的职责，形成各负其责，协调运转，有效制衡的公司法人治理结构，才有可能克服经营管理层的机会主义等行为，为会计监督创造一个有利条件。要建立符合我国实际情况的规范的法人治理结构，应该做到以下点：⑴加强公司治理结构的法规制度控制。⑵要保证董事会对经理人的选择权，明确企业内部董事长与经理的企业家身份。⑶要使监事会在法人治理结构中处于重要地位，赋予监事会有弹劾权，以保护出资者的权益，真正形成国有企业内部的制约力量。⑷有步骤地实施国有企业内部职工持股计划，使企业职工代表进入董事会与监事会。
5.加强对会计人员的监督。在法制的社会里，每个人都是在有关的法律和道德的监督下生活，会计人员也同样接受着监督。再加之，会计人员是会计数据的生产者，会计数据又是所有者、经营者、债券人，以及消费者和公众重要的会计信息。因此，加强对会计人员的监督显得尤为重要。
对会计人员的监督，一是通过对会计技术方法的规范，对会计人员进行约束；二是通过有关法律和职业道德的建设，对会计人员的行为进行监督。前者主要是通过制定会计准则来实现，后者则需加大力度，在提高会计人员的素质上下功夫。提高会计人员的素质：首先是强化会计人员的法制观念；其次是提高会计人员的业务素质。这主要从下面几点抓起：⑴加强对在校会计学生的教育，增强学生的法律意识，提高学习《会计法》的自觉性；⑵严格上岗证的管理，不够条件的不许从业；⑶加强岗位职业培训和后续教育；⑷加强会计师协会对从业人员的监督检查，对不合格的人员坚决清理出去；⑸严肃法纪，认真执行新《会计法》对会计人员的职业道德提出的新要求。针对企业会计队伍的状况,企业必须实行竞争上岗的办法,从而形成一种竞争机制,给会计人员一种压力和动力,以提高服务质量和行使监督的职责。当然,多渠道多方面对会计人员的培训及法制教育也不可忽视,只有不断提高会计人员的业务素质,才能使会计人员在自己的岗位上更好的履行监督职责,并能起到自我约束、自我监督的作用。
6.完善外部社会监督。首先，执法部门应有法必依，执法必严。在减弱人治的同时，必须加强法制。对屡教不改，错误严重的领导者和会计人员，要根据会计信息失真的性质，危害程度，责任大小，按照《会计法》等财经法纪的规定予以惩处，同时，公开曝光，发挥群众监督和舆论监督的作用：对那些不称职的领导者坚决予以撤换，对违反财经纪律的会计人员要坚决取消其会计专业技术资格，对“弄虚作假”获得的荣誉称号要予以取消。同时，对按照财经法纪履行职责的会计人员进行打击报复的，要给予严肃处理。其次，提高注册会计师审计的质量。这需做好以下几方面工作：⑴会计师事务所已与所挂靠机关脱钩，这将有利于提高注册会计师审计的独立性，今后要搞好会计事务所的改制工作，使其少受不应有的行政干预，以保证审计结论的公正性；⑵在民间审计组织进行脱钩改制的过程中，应同时注意进行队伍的清理整顿，去除不合格的人员，招聘高素质的人员，使从业人员年龄、结构趋向合理，人员业务素质、职业道德素质的水平得到提高，总体力量得到加强，从而提高审计工作质量，提高社会公众的信任度；⑶加强注册会计师审计的法律责任，明确注册会计师对会计工作质量应承担的法律责任；⑷中国注册会计师协会应当定期或不定期地对注册会计师的审计工作进行抽查、考核，以更好地督促注册会计师按独立准则执业，使其真正起到“经济警察”的作用。最后，协调运作企业外部监督方式，使其形成监督合力。为了强化外部监督，国家应通过立法规定，各部门应对审查企业会计报表所作出的结论承担责任。一方面可促使外部监督部门适当地履行监督职责，提高监督质量；另一方面，一个部门的审查结果可以被其他部门使用，节约社会资源。
7.加强会计监督中的制度文化建设。所谓的制度，是指一种习惯和传统，它不仅是一种书面的规范，更是一种根深蒂固的文化氛围。在这种文化氛围中，每个人都自觉遵守组织中的各项规章制度；在这种文化氛围中，人们体现出一种自强自律、勤勉节俭、相互关怀、认真学习的精神。倘若，加强会计监督能作为一个企业的文化精神，更甚者，作为现代企业制度的文化精神，加强会计监督就永远不会是一句空话。
总之，导致会计监督不力的原因是多方面的，是政治、经济、法律等因素综合影响的结果。加强和完善会计监督，是一个综合性的系统问题，因此，我们必须统筹规划，夯实基础，内外并举，多管其下，才能够达到理想的目标。
参考文献:
1.吴彦龙.试论虚假会计信息的产生机制及治理.现代财经,2003(9)
2.夏博辉.会计监督新论.新浪网,2001.08
3.李玲娥.现代企业制度理论与实践.高等教育出版社,2000
4.张俊明.会计监督.立信会计出版社,2004
5.赵保卿.会计监督实务.中华工商联合会出版社,2002
6.陈文珊.浅谈现代企业制度.财经文摘,2005
会计监督制度篇4
关键词：企业内部会计监督制度
随着经济的发展，现代企业的内部各项管理制度也随之不断的发展和完善。会计监督制度是当今企业内部的在财会管理方面不可或缺的管理制度之一，随之企业的不断发展壮大，会计监督制度也具有越来越重要的地位，成为企业管理不可或缺的制度规范。企业内部实行会计监督，不仅有利于企业内部会计工作的规范进行，对提高企业的会计工作质量和促进企业经营都发挥了重要的作用。企业内部会计监督制度是对企业会计部门的工作职责和经济行为活动的系统的、规范的管理监控和经济审核，以保证企业经济的有效管理，经营活动的规范有序的开展。实行会计监督已经成为企业管理中重要的组成部分。本文对现代企业会计监督的现状进行分析，对如何建立和完善企业内部会计监督制度提出可操作性的建议和意见。
一、我国现有企业内部会计监督制度的缺陷分析
（一）企业内部管理结构的不完善
现今我国的企业管理结构同欧美发达国家相比，还出于建设阶段，无论在结构上还是组织上都不够成熟，没有形成完善的管理结构。因此，在企业内部缺乏完善的企业内部会计监督制度体系。个别建立了内部会计监督制度，但是也不够完善，或者因为没有建设独立的对制度进行执行和管理的部门而使会计监督制度没有得以良好的执行，如同虚设一般。因此，在企业内部会计信息不真实不完整，会计秩序混乱以及企业经营不力的现象时有发生。
（二）缺少完善的企业独立会计监督制度
企业独立会计监督制度的不健全不完善，直接导致企业内部会计监督制度的执行不力，不能充分发挥会计监督的作用，缺乏监督职能的有效性。在欧美发达国家，企业都会独立建立完善的会计监督制度，以使会计监督职能的有效性进行。通常会采取委托外部会计监督机构对企业的经营状况和经济活动以独立的局外者的身份进行全面客观的评价。这样可以避免了企业内部间的的弊端，能得到较为客观真实的评价指导，使会计监督的作用得到实质上的发挥。在我国大部分企业中，会计监督制度的建立还不够完善，尤其在中小型企业这种缺陷尤为突出。企业内部的会计监督和外部第三方的监督不能做到良好的配合和应用，缺乏科学有效的会计监督制度。
（三）执行监督职能的监事会成员甄选制度不完善
在我国，大多数企业所建立的内部会计监督制度缺乏对执行监督职能的监事会成员甄选和管理的制度规定，在企业内部会计监督制度的管理执行上留下隐患。不仅不能保证监事会的独立性，而且因为监事会成员缺乏过硬的专业素质而导致会计监督职能无法良好的执行。由此可见，在企业内部会计监督制度中添加或完善监事会组织的甄选制度，也是保证企业内部会计监督制度有效执行的重要部分。
（四）企业内部会计监督执行人员的外派制度不健全
在我国，尤其在大型企业，常由企业总部或会计监督总部选派监督专员对所属的分公司和下属企业单位进行经营状况和经济业等进行会计监督的工作。尤其在对企业重要的经济政策的执行和反馈情况进行跟踪，以充分达到监督和信息掌握的作用，便于企业进行经济决策的调整和下一步的措施。但是因为企业内部会计监督制度对监事会人员的外派制度的缺乏和不完善，使得决策层、执行层和监督层缺乏相互的制约和监督，造成会计信息的混乱，经济秩序的无序进行，给企业的利益和发展造成负面的影响。
二、建立健全内部会计监督制度的可操作性和必要性分析
内部会计监督是我国市场经济监督结构体系的重要分支，也是会计的一项重要职能。进行内部会计监督是以我国的经济政策和会计法律法规为基础，以会计核算为执行的基本原则，将企业的经营状况和经济行为以会计审核为主要反映手段进行监督和决策。会计审核不仅要对企业内部财会状况进行原始凭证的审查，还要对企业的财务状况和经济指标进行检查计算，然后进行经济状况的分析，以达到对企业的财务状况和经济效益的有效监督。要真正做到内部会计的有效监督，首先要了解内部会计监督的具体操作对象和内容。
（一）企业内部会计监督的目的
会计部门的工作职责就是为企业的领导者和决策层以及企业其它会计信息使用者提供所需的企业会计信息。提供真实准确的、全面的、有用的信息是会计工作的主要目标。因此，企业内部会计监督的工作目的就是监督会计的工作质量，为信息的准确性和有效性提供服务和保证。
（二）实行内部会计监督的主体和客体
企业内部会计监督以企业内部或外部的会计机构及工作人员为主体。以企业的经济活动、经营状况、财务往来等所有财务事项为企业内部会计监督的客体。
（三）内部会计监督的工作内容
对企业的经济业务是否合法规范进行一系列的监督审核工作。如会计账务设置的合法性；凭证、报表、单据的真实性和完整性；会计业务核算和审计是否符合国家法规和企业的财务管理制度等等。
如果企业缺乏有效的会计监督，很容易导致企业经济秩序混乱，弄虚作假现象的出现，直接影响企业的有利发展。从近年来频频出现的企业会计信息的谎报瞒报，以及企业经营秩序混乱可以看出，我国的企业内部会计监督制度急需进行全面的建立和完善。不管从个人投资经营的利益出发还是从国家整体经济利益考虑，建立和完善企业内部会计监督制度，促进其在企业中良好的执行，配合国家和社会财务监督机构的工作，构成完整的会计监督体系，是保证企业会计工作秩序朝着正确、有效方向良好发展的有效方法。
三、建立健全企业内部会计监督制度的方法建议
（一）提高会计监督工作的重视度，明确会计工作职责
企业内部要真正认识到会计监督工作的重要性，提高会计监督工作的重视度。了解会计监督和会计审核的关系。会计监督是为了更好的保证会计工作的质量，保证良好的会计工作秩序，企业会计工作和会计监督都是为企业的经济工作服务。会计机构的人员的各个岗位明确职责权限，工作流程清晰。每个环节有专人负责，权责分明，建立规范清晰的工作流程，做到专事专管，防止工作越权以及互相推诿责任的现象产生。，
（二）建立独立的会计监督机构
内部审计是企业内部会计监督的重要组成部分。不仅对会计的工作质量进行审核监督，还包括对会计资料进行有力的管理和监督。在企业内部，要建立独立的内部会计监督机构，并由机构的内部审计人员执行会计监督工作。或者由外部的独立的会计审计部门和人员进行会计工作的监督。以独立的组织形式进行规范化、制度化的会计监督管理。
（三）明确经济决策的执行流程
企业内部会计工作流程明确，尤其在重大的投资、资金调度等重要经济决策的制定和执行方面，应当明确执行的流程，建立有效的监督和制约制度，以保证会计职能的发挥，为会计工作秩序和工作质量提供有力保障，做到决策的规范化、合理化执行。企业的决策层和进行执行工作的人员形成相互监督和制约的关系，以避免职权的集中化和各层面各岗位的各行其是。明确的工作流程的建立，可使企业内部的经济决策工作按部就班的有序进行，各部门各岗位的协调配合，有效完成决策的执行。
（四）建立内部会计稽核制度
根据《会计基础工作规范》，建立内部会计稽核制度，对企业内部会计机构的稽核内容进行全面的规定。对稽核工作的具体工作职责和工作内容包括具体分工都进行明确的制度的制定，使企业内部会计监督机构的工作职能得到充分的发挥。实行钱和帐分别管理的牵制制度。在企业内部会计工作中，关于钱款、财务的预算、收支和账务登记、报表等各项工作，不能以一人包管，可实行两人或多人的分管制度。对于款项支出的印章由多人分管，会计部门不相容的岗位实行独立制，岗位分离，专人专管。会计监督机构的工作职责不仅要对账目进行审查，还要对会计职责履行进行评价以及企业财务控制制度的问题提出报告。
（五）定期进行企业经济财产的清查
为避免账目和实际相脱节，预防虚帐假账漏帐的产生，可定期对企业的财产进行清查盘点。以保证会计各个资料信息的完整，做到账实相符，保护企业的财产安全不受损失。因此在进行企业内部会计监督制度的建立上要对财产清查做出严格的制度规范，同时还有将清查的期限和范围做出明确的规定。一般一年至少两次财产清查，尤其在进行年度会计总结汇报之前对企业财产彻底清查，发现问题及时寻找原因并会计工作制度规定给予解决和处理。
四、结束语
综上所述，建立和完善企业内部会计监督制度，是保证企业会计工作的有效进行，提高会计工作质量，促进企业经济决策的制定和执行的有效途径。各企业应该提高企业内部会计监督的认识，加强会计监督的管理，采取合理有效的措施，以促进企业内部会计监督制度的制定和有效实施，从而促进企业的经济效益的提高和企业的发展壮大。
参考文献：
[1]李美云.会计法理论与实务[M].北京：首都经济贸易大学出版社，2000
[2]宋雅辉.企业内部会计监督探析[J].辽宁经济，2006
会计监督制度篇5
【关键词】会计监督会计委派制委托关系博弈
会计监督有狭义和广义之分。狭义的会计监督是指会计人员为保证会计信息质量，通过会计反映，审核本单位的经济活动是否合法、合理、有效，促进改善经营管理的一种内部经济监督方式。而广义的会计监督是指相关人员利用会计信息对企业经济活动的合法性与合理性进行的监督活动，既包括企业内部会计与审计人员进行的会计监督，也包括企业外部相关人员进行的会计监督，这也是新《会计法》采用会计监督的概念。本文所指的会计监督是指广义上的会计监督。
一、会计监督的经济学理论依据
经济学上的委托关系是泛指一种涉及非对称信息的交易。企业是由一系列多层次的委托关系构成的，企业所有者、债权人、企业总经理、其他高层经理、企业中级管理人员和职工等各级人员多层次进行委托与，构成了企业治理与运营结构。由于委托人与人都有各自不同的最终目标及效用函数，他们都试图去猜测对方的行为并实施自己认为可能最好的行为，尽管这样的行为有可能损害其他局中人，所以每个委托关系构成一个博弈，委托人作为博弈一方，人作为博弈另一方，为了各自的目标进行博弈，整个企业的运行过程就是企业相关各级委托人与人之间进行博弈的过程。
在企业中，委托人由于一般不直接参与其委托给人的经济活动，对人所实施的具体经济活动不能进行充分了解，因而在博弈过程中处于信息劣势一方，而人则相反。所以在博弈过程中，委托人希望获得足够多的真实信息，以了解人的受托责任的实现，并根据这些信息对人进行奖励与惩罚，而委托人则总是希望能尽量输出对自己有利的信息来使自己获利。目前，企业的经济信息主要是会计信息，委托人主要依靠会计监督来缩小信息不对称性，所以这种企业中委托人与人掌握信息的不对称地位导致了会计监督职能的产生。
由于每一层次的委托关系都存在信息的不对称性，因而每一层次都需要进行会计监督，而企业中委托关系的多层次性决定了会计监督的多层次性，如在企业内外部之间的产权层次与债权层次、企业内部各级人员层次等。在企业内部层次，各级委托人都要对下级人进行监督，由于委托人与人都是企业内部人员，所以可以通过内部会计人员和内部审计来实现这一层次上的会计监督，本文不对其进行分析。在产权层次上，处于信息劣势的博弈方是出资人，在国企中主要是政府，追求的是所有者权益的最大化，而处于博弈另一方的企业高层管理人员追求的是个人效益的最大化，因而在这个层次上，会计监督的对象是企业高层管理人员(尤其是总经理)的经济活动。以前我国是想依靠企业内部会计人员来实现这一层次的会计监督，后来发现效果很不理想，现在许多人主张通过会计委派制的方式来实现，本文的后部分将主要针对这一问题进行分析。
二、传统会计模式下产权层次的会计监督
我们首先假定在产权层次，委托会计监督博弈中的参与人为出资人、总经理和会计人员。在传统会计模式下，由企业内部会计人员来进行会计监督，会计人员属于企业内部人员，会计人员的任命与工资都由总经理来决定，会计人员不愿意偏离总经理的意愿，这就决定了会计人员不可能既代表国家对企业经营者进行会计监督又作为企业的管理人员对企业进行管理。在国企的产权层次的委托博弈中，政府与其他出资人构成博弈一方，而企业会计人员因为同企业经理都是企业内部人层次，根本利益一致，容易形成利益共同体，合伙损害出资人的利益，所以企业经理和会计人员作为博弈的另一方，企业的会计人员只能作为这一层次会计监督的对象，而不能成为主体。出资人是产权的委托人，其目标是获得正确的会计信息(这里假设为企业的利润Л)，从而制定合理的激励合同S(X)，激励总经理付出更大努力，从而使自身利益最大化。出资人的效用函数为:
v(Л-s(Л(a，θ)))
其中Л是表示企业的利润，s表示企业经理人员所获得的报酬，a表示经理人员的努力水平，θ为不可控因素。эc/эa＞0，э2s/эЛ2＜0。
总经理为人，其目标是使自己的效用最大化，他的效用函数为:
u(s(Л(a，θ))-c(a))
其中，a为总经理的努力水平，θ为不确定因素，c(a)为经理努力时所付出的个人成本。
假定Лf为假的会计信息所代表的利润，Лt为真实的会计信息所的利润，在总体上，经理人员会有做大利润的倾向(эs/эЛ>0，эu/эs>0)，因而Лf>Лt。在缺乏有效外部监督、输出不正确信息的情况下，经理人受到惩罚的概率不大，经理人员要求输出不正确信息比输出正确信息获利更大，所以下面的不等式成立:
u((s(Лf))-c(a))>u((s(Лt))-c(a))(1)
v(Лt-s(Лf)) 因此，总经理有动力选择一个按自己要求做的会计人员，使出资人得到假的会计信息，而在这种制度安排下，博弈的纳什均衡是“经理人员要求输出不正确的信息而会计人员照办”，从而导致会计失真，使政府没法真正了解经营者的受托责任，最后损害出资人(政府)的利益。对出资人来说，得到假信息会使其效用减少，利益受损，所以有积极性加强监督。另一方面，假的会计信息无法反映总经理的努力程度，由于эc/эa>0，经理有积极性降低努力程度，从而降低了Лt，进一步减少了出资人的效用。所以，传统由企业内部会计人员来实施产权层次会计监督的制度是不合理的，会导致巨大的成本。 三、会计委派制下的会计监督 由于上述原因，我国一些学者与政府人员主张实行会计委派制，认为会计委派制是解决问题的灵丹妙药。实施会计委派制的理论来源如下:既然会计人员由经营者直接聘任不能实现产权层次的会计监督，那么在会计委派制下，会计人员由出资者直接委派，不从属于企业经理，从而使其根本利益和出资人相同。这样，博弈双方就发生了变化，出资人与企业会计人员变成了博弈一方，而企业经理为博弈的另一方。因为会计人员较易获得信息，而且可以代表委托人的意志，这样便加强了出资方的力量，使会计人员成为这个层次监督的主体，缩小了委托人(出资方)与财产受托人之间的信息不对称，加强了会计监督。但这个目标能否实现，能在多大程度上得以实现等等却还是问题。 在会计委派制中，出资者与会计人员之间也是一种委托关系，会计人员也是“经济人”，追求的也是个人效益的最大化，与出资人的目标也不一样，也会通过猜测所有者和经营者的策略来采取相应的策略，同样也有可能损害所有者的利益，因而他们之间同样存在博弈。而且由于会计人员同样由出资人来委派，所以这个博弈也处于产权层次。这样，在产权层次的博弈者变成了三方:出资人、委派会计人员、经理，在这一层次的会计监督的实现取决于这三方相互博弈的结果。 在会计委派制下，可以假定会计人员的任命和工资由出资人决定，其工资与企业经营业绩无关，会计人员本身并无积极性提供假的会计信息。但总经理的报酬与Л有关，因而总经理有积极性去贿赂委派会计人员，从而使双方的利益都得到增加，所以在会计委派制下出资人仍有可能得到虚假的会计信息。可以由以下几个不等式来说明这个问题: u(s(Лf))-b-c(a)＞u(s(Лt))-c(a)(3) w+b＞w(4) v(Лt-s(Лf)-w)＜v(Лt-s(Лt)-w)(5) 其中，W为委派会计的工资，b为总经理给委派会计的贿赂，第(3)个公式左边表示总经理输出错误会计信息，同时贿赂会计人员的收益，右边表示输出正确的会计信息时总经理人员的收益。第(4)个公式表示委派会计的工资加上受贿所得大于工资。第(5)个表示在输出错误会计信息时所有者权益受损。 因此，只要经理在博弈过程中给予会计人员的利益高于委派者给予的利益，最终形成的纳什均衡仍是两者相互勾结，输出不正确的信息而导致会计信息失真，会计委派制对加强会计监督的作用是有限的。此外，由于出资人与委派会计人员之间的委托关系和出资人与总经理之间的委托关系同属产权层次，使得委派会计人员在企业中与总经理的地位相当，从而使会计偏离了自己的位置，形为一种外部强制性。这样会计人员与经理容易出现矛盾，造成两者不能很好配合，易使企业出现内耗现象，弱化会计的其他职能，同时损害总经理的经营积极性，因而在博弈过程中损害企业的利益，反而大大增加成本。 由上述分析可知，在国企中实行会计委派制的作用仅限于加强会计监督，而且加强的力度有限，但带来的负面影响却不可低估。只有把企业这一“蛋糕”做大，才能使各方所获利益最大化有其实现的基础。根据成本效益原则，在国企中实行会计委派制的效益低于其产生的成本，因而从长期来看，在国企中实行会计委派制来加强会计监督是不可取的。 [关键词]企业内部会计监督 目前不少企业内部会计监督存在着严重的问题,要加强和完善内部会计监督职能,必须从规范企业经营管理结构,建立健全的企业内控制度,完善企业内部审计机构,提高会计从业人员的综合素质,完善会计人员绩效考核制度,重视企业外部监督等几个方面着手。 一、内部会计监督制度的定义及必要性 (一)内部会计监督制度的定义单位内部会计监督制度,是一个单位为了保护其资产的安全完整,保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求,提高经营管理效率,防止舞弊,控制风险等目的,而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。从单位内部会计监督制度的内容看,其本质是一种内部控制制度,或者说是吸收和借鉴了内部控制制度的基本精神和内容。 (二)内部会计监督制度的必要性修订后的《会计法》明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。这是第一次将企业内部会计监督正式提出,是一次重要突破。这一规定体现了两层含义:一是各单位都必须建立内部会计监督制度,这是各单位的法定义务,必须履行。二是各单位的内部会计监督制度必须健全。仅制定制度是不够的,还必须健全,即所制定的内部会计监督制度切合实际、有效执行。在我国企业“三位一体”即政府部门监督、社会会计中介机构监督、企业内部监督的会计监督体系中,政府部门的监督带有强制性,社会审计的监督带有鉴定性,这两者是外界对企业实施的监督,这种监督对企业来讲是被动型的。而内部会计监督,则是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督,它贯穿于企业经济活动之中,可以更经常、更全面、更及时的进行监督,是为企业自身经营目标服务的,集防护性和建设性于一身,在发现问题后,可以采取相应的补救性措施并形成预防性制度,从而保证企业所提供的会计信息合法、合规和真实、完整,这种监督是自觉的,是主动型的。我国目前企业管理混乱,内部会计监督制度可以规范会计行为,明确责任,防止工作差错和舞弊,避免因责任不清互相扯皮、推诿,甚至越权行事,造成管理失控,对确保单位会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。 二、内部会计监督制度弱化的表现随着新《会计法》和《内部控制规范》的相继出台,企业内部会计监督制度正在逐步完善 但从实际情况看,大多数企业在发挥内部监督作用方面仍不同程度地存在问题,主要表现在以下几个方面:1、企业面临“内部人控制”问题。大部分股东代表既是董事会成员,同时也是经营者,董事会就失去了代表股东监督经营者的积极性,给企业管理层牟取个人私利或小集团利益以可乘之机,出现董事会和管理层损害全体股东及公司整体利益的情形,形成了“内部人控制”问题。如西安达尔曼实业公司于1996年在上海证券交易所挂牌上市,2004年5月10日,达尔曼被列为特别处理。从上市到退市,造假时间长达8年之久。主导人是公司原董事长许宗林。经相关部门查证,1996年至2004年期间,许宗林等人以支付货款、虚构工程项目和对外投资等多种造假手段,将十几亿元的上市公司资金腾挪转移。达尔曼的公司治理结构形同虚设,存在严重的内部人控制问题,许宗林在达尔曼唯我独尊,人员任免、项目决策、资金调动、对外担保等重要事项全由其一人控制。其公司财务主管频繁更换。2、资产大量流失。3、会计信息失真,侵害投资者、债权人和社会公众利益。4、内部会计控制失效,会计秩序混乱。 三、加强和完善内部会计监督制度 (一)完善公司治理结构,完善内部制衡机制和监督机制。完善公司治理结构,完善内部制衡机制和监督机制。增强董事会内部的制衡。中外上市公司财务丑闻案件处理结果表明,大多数公司会计造假行为都有董事、高管人员参与。 (二)建立健全企业内控制度。1、合理设置会计岗位。2、完善会计处理程序。3、实施对资金运动过程的监控。4、进行财产清查。 (三)完善企业内部审计机构。2002年美国一系列财务丑闻发生之后,内部审计的作用更是倍受关注,受到了前所未有的重视。随着公司治理结构的不断改进,正确认识并重视内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用,建立并完善我国的内部审计机构以促进内部审计与公司治理的良性互动,在现代企业管理中具有重要的意义。 (四)提高会计从业人员综合素质。提高会计人员职业道德素质和专业素质,对于规范会计人员行为,确保会计监督的有效实施,具有重要作用。提高会计人员素质,应加强会计人员职业道德建设,组织会计管理人员和一般会计人员共同学习《会计法》,强化会计管理人员和一般会计人员的法律意识和内部监督意识,应完善会计人员知识结构,提高会计人员综合素质。以企业应根据会计基础工作规范化的要求,坚持财会人员持“会计证”上岗的制度,加强财会人员执行会计法规及各项规章制度,并设立会计岗位责任制。优秀的会计人员还应具备良好的职业道德,会计职业道德的主要内容包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。会计监督制度篇6
【会计监督制度(6篇) 】相关文章：
小学学校工作总结范文(整理5篇) 2024-06-19
季度工作总结范文(整理4篇) 2024-06-11
转正工作总结范文(整理10篇) 2024-05-21
数学教研组教学总结范文(整理10篇) 2024-05-20
幼儿园大班的工作总结范文(整理4篇 2024-05-15
班主任家访工作总结范文(整理4篇) 2024-05-15
慢病工作总结范文(整理7篇) 2024-04-28
公积金计算办法(6篇) 2024-07-10
会计监督制度(6篇) 2024-07-10
化学品安全制度(6篇) 2024-07-10